[ Pobierz całość w formacie PDF ]
2/4111/415-0030/06)
Przykład
Maria P. prowadzi samodzielnie działalność gospodarczą, we własnym za-
kresie prowadzi pkpir i dokumentację kadrowo-płacową firmy. W styczniu
styczeń 2008 BIBLIOTEKA KSIGOWEGO nr 1
01 koszty 1-128.qxd 2008-12-12 15:45 Page 118
118 Koszty 2008
2008 r. poniosła koszty uczestnictwa w szkoleniu pt. Rozliczenie roczne
przedsiębiorcy oraz obowiązki płatnika podatku dochodowego od osób fi-
zycznych . Koszty tego szkolenia może zaliczyć do kosztów uzyskania przy-
chodów.
5.4.17. Zakupy o charakterze osobistym
W przypadku gdy działalność gospodarcza jest prowadzona przez osobę fi-
zyczną na podstawie wpisu do ewidencji działalności gospodarczej, podatniko-
wi czasami trudno jest wyraznie rozdzielić majątek służący prowadzeniu dzia-
łalności gospodarczej od majątku prywatnego. Na gruncie prawa cywilnego
jest to majątek należący do tej samej osoby. Na potrzeby rozliczeń podatko-
wych należy dokładnie ustalić, które z przedmiotów dotyczą wyłącznie działal-
ności gospodarczej, a które służą celom osobistym, nawet jeśli w jakimś stop-
niu są związane z jej prowadzeniem. Nie można bowiem przywiązywać zbyt
dużej wagi i zaliczać do kosztów zakupów, które są dokonywane ze względu na
prowadzenie działalności gospodarczej w określonej branży (np. szczególnie
wyszukanego ubioru, galanterii), ale w rzeczywistości zaspokajają zwykłe po-
trzeby życia codziennego.
Niezależnie zatem od zagadnienia prowadzenia działalności gospodarczej,
każda osoba musi nabywać i posiadać bieliznę i ubrania, które zużywają się
przez sam fakt funkcjonowania danej osoby w życiu społecznym. Dlatego też
zakup tych rzeczy stanowi spełnienie zwykłych, normalnych potrzeb każdej oso-
by fizycznej niezależne od tego, czy prowadzi ona działalność gospodarczą. Nie
ulega wątpliwości, że odpowiedni wygląd może mieć wpływ na wzajemny stosu-
nek kontrahentów. Nie przesądza to jednak, że wydatek na zakup ubrania jest
wydatkiem związanym z prowadzeniem działalności gospodarczej. Obowiązują-
ce bowiem zasady życia społecznego wymagają, aby osoby prowadzące swoje
interesy w ramach działalności gospodarczej posiadały schludny wygląd, po-
dobnie zresztÄ… jak osoby zatrudnione w innych zawodach, np. lekarze, nauczy-
ciele, urzędnicy itp.
Uzyskiwanie przychodów w ramach działalności gospodarczej nie jest zatem
uzależnione od rodzaju noszonej odzieży, gdyż schludny wygląd niezbędny jest
dla wykonywania wielu zawodów poza sferą działalności gospodarczej. Prowadzi
to do wniosku, że wydatek danej osoby fizycznej na zakup odpowiedniej odzieży
osobistej nie może być uznany za koszt uzyskania przychodu z działalności gospo-
darczej, gdyż jego poniesienie uwarunkowane jest głównie innymi względami,
aniżeli uzyskiwanie przychodu z tej działalności.
(Postanowienie wydane 12 kwietnia 2007 r. przez US w Przemyślu, sygn. VI-
2/415-4/07)
Wydatki na zakup odzieży mogą stanowić koszty uzyskania przychodu, jeżeli
odzież ta utraciła charakter odzieży osobistej z uwagi na opatrzenie jej cechami
www.bk.infor.pl
01 koszty 1-128.qxd 2008-12-12 15:45 Page 119
Koszty niestanowiące kosztów uzyskania przychodów
119
charakterystycznymi dla firmy (logo, krój, barwa). W takim wypadku odzież utraci
charakter odzieży osobistej, ponieważ będzie wykorzystywana wyłącznie na cele
działalności gospodarczej.
(Postanowienie wydane 27 lipca 2007 r. przez US w Końskich, sygn. PD/415-
5/2007)
Błędem popełnianym przez osoby prowadzące działalność gospodarczą jest
również to, że czasami próbują nadać sobie status podobny do statusu pracowni-
ka i w związku z tym przyznać prawo do świadczeń związanych z wykonywaniem
pracy na podstawie umowy o pracę. Tymczasem żadne przepisy nie dają im takiej
możliwości. Nie można więc zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów np. kosz-
tów badań profilaktycznych, którym podda się przedsiębiorca w związku z wyko-
nywaniem określonego rodzaju działalności, czy posiłków, napojów, nawet jeśli by-
Å‚oby to w ramach przewidzianych przez przepisy bhp majÄ…cych zastosowanie do
pracowników.
Podatnik (& ) prowadzi działalność gospodarczą polegającą na projektowa-
niu, pełnieniu nadzorów autorskich, wizytowaniu placów budowy. Długi czas pra-
cy przy komputerze oraz pełnienie nadzoru autorskiego na budowie narzuca ko-
nieczność prowadzenia systematycznych badań profilaktycznych. (& ) Koszty
ponoszone z tytułu (& ) umowy o udzielanie świadczeń zdrowotnych nie stanowią
kosztu uzyskania przychodu Firmy, bowiem wydatki zwiÄ…zane z dbaniem o stan
zdrowia (badanie profilaktyczne) sÄ… wydatkami o charakterze osobistym. Bada-
nia okresowe winny być przeprowadzone niezależnie od tego czy osoba prowadzi
działalność gospodarczą czy też działalności takiej nie prowadzi.
(Postanowienie wydane 13 lipca 2007 r. przez US Poznań Winogrady, sygn.
DG/415-30/07)
(& ) Zakup okularów korekcyjnych nie jest wydatkiem zapewniającym uzyska-
nie bądz zwiększenie przychodów z tytułu prowadzenia pozarolniczej działalności
gospodarczej.
(Postanowienie wydane 16 marca 2007 r. przez US Aódz Polesie, sygn. IA-
415/201/2006)
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż prowadzi Pan działalność go-
spodarczą (nauka języków obcych). Zajęcia odbywają się codziennie po godzinie
16. BiorÄ…c pod uwagÄ™ przedstawiony stan faktyczny oraz obowiÄ…zujÄ…ce przepisy na-
leży stwierdzić, że poniesione przez Pana wydatki na zakup talonów na obiady nie
stanowią kosztów uzyskania przychodów z tytułu prowadzonej przez Pana pozarol-
niczej działalności gospodarczej. Są to wydatki osobiste związane wyłącznie z po-
trzebami fizjologicznymi niezależnie od prowadzonej działalności gospodarczej.
(Postanowienie wydane 30 marca 2007 r. przez I US w Białymstoku, sygn. RO-
XV/412/PDOF-138/85/AM/07)
styczeń 2008 BIBLIOTEKA KSIGOWEGO nr 1
01 koszty 1-128.qxd 2008-12-12 15:45 Page 120
120 Koszty 2008
Wprawdzie można ustalić pewien katalog wydatków związanych z wykonywa-
niem działalności gospodarczej osobiście, który może być wspólny zarówno dla
przedsiębiorcy, jak i dla zatrudnianych przez niego pracowników, ale inne będzie
ich uzasadnienie. W odniesieniu do przedsiębiorcy, konieczność ich ponoszenia
nie powinna wynikać z przepisów bhp czy innych z zakresu prawa pracy, tylko z te-
go, że koszty są związane z funkcjonowaniem firmy i wykonywaniem konkretnego
rodzaju zajęcia. Dlatego można uznać za koszty uzyskania przychodu np. wydatki
poniesione na zakup odzieży roboczej, jeżeli przedsiębiorca wykonuje w ramach
działalności gospodarczej czynności, które wymagają używania takiej odzieży.
(& ) Wydatki na nabycie odzieży marki R. dla siebie oraz pracowników salonu
nie stanowią reprezentacji, powinny być uznane za wydatki o charakterze rekla-
mowym w rozumieniu art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fi-
zycznych. W konsekwencji mogą zostać zaliczone przez Pana Pawła W. do kosz-
tów uzyskania przychodów jako wydatek związany z zachowaniem lub
zabezpieczeniem zródła przychodów.
(Postanowienie wydane 26 pazdziernika 2007 r. przez IzbÄ™ SkarbowÄ… w War-
szawie, sygn. 1401/PP-II/4110-1/07/ZO)
Przykład
Andrzej A. prowadzi działalność budowlaną. Dla siebie oraz zatrudnionych
pracowników kupił odzież roboczą, którą opatrzył dodatkowo logo firmy. Wy-
datki na tę odzież nie stanowią wydatków o charakterze osobistym ani dla wła-
ściciela firmy, ani dla zatrudnionych przez niego pracowników. W obu przypad-
kach sÄ… to koszty zwiÄ…zane z funkcjonowaniem firmy i pozostajÄ… w zwiÄ…zku
[ Pobierz całość w formacie PDF ]